Συνοπτικά. Ο λόγος μας .
Ως προς το χρόνο έκδοσης τιμολογίου σε περίπτωση τεχνικού έργου, προκύπτουν τα παρακάτω συμπεράσματα :
-
Σε περίπτωση ολοκλήρωσης τεχνικού έργου, το τιμολόγιο εκδίδεται την ημέρα ολοκλήρωσής του ή μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που ολοκληρώθηκε, κάνοντας αναφορά σε αυτό στην ημερομηνία ολοκλήρωσης.
-
Σε περίπτωση τεχνικού έργου σε εξέλιξη, το τιμολόγιο εκδίδεται την ημέρα που μέρος της αμοιβής καθίσταται απαιτητή ή μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που η αμοιβή καθίσταται απαιτητή, κάνοντας αναφορά σε αυτό στην σχετική ημερομηνία απαίτησης αμοιβής. Το πότε η αμοιβή καθίσταται απαιτητή, μπορεί να προκύπτει είτε από ιδιωτικό συμφωνητικό που έχει υπογραφεί μεταξύ των δύο (ή περισσότερων) μερών, είτε από άλλα πραγματικά δεδομένα που υφίστανται (π.χ. σύνηθες πολιτική της εταιρείας που έχει αναλάβει το έργο, κλπ).
-
Σε περίπτωση που ο «αγοραστής» του τεχνικού έργου είναι το Δημόσιο ή νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου, το τιμολόγιο δύναται να εκδοθεί μέχρι το τέλος της ετήσιας περιόδου εντός της οποίας έγινε η πιστοποίηση του.
-
Όταν το έργο είναι σε εξέλιξη και έχουμε αλλαγή χρήσης, με ημερομηνία της 31/12 του τρέχοντος έτους ή την 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί (Ιανουαρίου), για το μέρος του έργου που έχει ολοκληρωθεί, πρέπει να εκδοθεί το σχετικό τιμολόγιο, έτσι ώστε να εφαρμοστεί ως προς τη φορολογία εισοδήματος, η αρχή του δεδουλευμένου, δηλαδή να «αποδοθούν» τα έσοδα (στην επιχείρηση που παράγει το έργο) ή οι δαπάνες (στον λήπτη του έργου) στην χρήση που τα αφορούν. Ευνόητο είναι ότι αν το τιμολόγιο εκδοθεί εντός του πρώτου δεκαπενθήμερου του Ιανουαρίου, η φορολόγησή του ή η έκπτωση της δαπάνης, σύμφωνα με την αρχή του δεδουλευμένου θα γίνει στη χρήση που το αφορά και όχι στην χρήση που έχει τιμολογηθεί.
Μια πιο αναλυτική – προσέγγισή μας
Ως προς τον χρόνο στον οποίο γεννάται η υποχρέωση τιμολόγησης σε πραγματοποίηση τεχνικών έργων, από 1/1/2015, σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα και τις σχετικές διευκρινιστικές εγκυκλίους του Υπουργείου Οικονομικών, ισχύουν τα παρακάτω :
-
«2. Ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου καθορίζεται ως εξής:
α) Σε περίπτωση πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα της παράδοσης ή αποστολής αγαθών ή της ολοκλήρωσης της υπηρεσίας, κατά περίπτωση.
β) Σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής αγαθών, υπηρεσίας ή κατασκευής έργου, το τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από την περίοδο στην οποία μέρος της σχετικής αμοιβής καθίσταται απαιτητό για τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που έχουν παρασχεθεί ή το μέρος του έργου που έχει ολοκληρωθεί.
γ) Σε περίπτωση απόκτησης δικαιώματος λήψης υπηρεσίας, με την απόκτηση του δικαιώματος αυτού». (Νόμος 4308/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2) -
«ε) Ειδικά, όταν ο αγοραστής των αγαθών ή υπηρεσιών είναι το Δημόσιο ή νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου, το τιμολόγιο δύναται να εκδίδεται μέχρι το τέλος της ετήσιας περιόδου μέσα στην οποία έγινε η παράδοση ή η αποστολή των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών ή η πιστοποίηση δημόσιων έργων ή η οριστικοποίηση της συναλλαγής από τον αγοραστή, κατά περίπτωση». (Νόμος 4308/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2)
-
«11.1.2 Διευκρινίζεται ότι ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου αποσυνδέεται από την εφαρμογή της αρχής του δεδουλευμένου σχετικά με την αναγνώριση των πωλήσεων. Δηλαδή, η υποχρέωση αναγνώρισης των εσόδων είναι θέμα πραγματικών περιστατικών σύμφωνα με τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης (π.χ. παράδοση αγαθών, παροχή υπηρεσίας) και δεν προϋποθέτει την έκδοση τιμολογίου η οποία μπορεί και να γίνεται σε μεταγενέστερο χρόνο. Αυτό ισχύει ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των λογιστικών βιβλίων (απλογραφικό ή διπλογραφικό λογιστικό σύστημα)». (ΠΟΛ 1003/2014, άρθρο 11, παράγραφος 1, υποπαράγραφος 11.1.2)
-
«Η ίδια γενική αρχή ακολουθείται και για το συγκεντρωτικό τιμολόγιο (περίπτωση δ). Υπενθυμίζεται (βλέπε 11.1.2) ότι βάσει της αρχής του δεδουλευμένου το έσοδο της παροχής υπηρεσίας και της πώλησης/παράδοσης αγαθών του Δεκεμβρίου θα αναγνωριστεί υποχρεωτικά στην περίοδο 20Χ1 (Δεκέμβριος), έστω και εάν το τιμολόγιο εκδοθεί τον Ιανουάριο του 20Χ2 (αποσύνδεση τιμολόγησης από την αναγνώριση του εσόδου)». (ΠΟΛ 1003/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2, υποπαράγραφος 11.2.2)
-
«11.2.3 Στην περίπτωση (β) ρυθμίζεται ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου συνεχιζόμενης παροχής αγαθών, υπηρεσίας ή κατασκευής έργου. Συγκεκριμένα ορίζεται ότι το τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της περιόδου στην οποία μέρος της σχετικής αμοιβής καθίσταται απαιτητό για τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που έχουν παρασχεθεί ή το μέρος του έργου που έχει ολοκληρωθεί». (ΠΟΛ 1003/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2, υποπαράγραφος 11.2.3)
-
«11.2.4 Διευκρινίζεται ότι για την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου για συνεχιζόμενη υπηρεσία (π.χ. διδασκαλία συγκεκριμένων μαθημάτων, συμπλήρωση μιας περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α από το φοροτέχνη-λογιστή, κλπ.) το κρίσιμο στοιχείο είναι το εάν ο πωλητής, βάσει σύμβασης ή της συνήθους επιχειρηματικής πρακτικής δύναται να απαιτήσει / διεκδικήσει πληρωμή για το μέρος των αγαθών ή υπηρεσιών που έχει προσφέρει ή το έργο που έχει παράξει. Διευκρινίζεται ότι ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου για συνεχιζόμενη παροχή αγαθών ή υπηρεσιών ή κατασκευής έργου δεν διαφοροποιείται από το γεγονός ότι η έναρξη της παροχής ή κατασκευής μπορεί να ξεκίνησε πριν το τέλος της ετήσιας (διαχειριστικής) περιόδου και συνεχίσθηκε στην επόμενη». (ΠΟΛ 1003/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2, υποπαράγραφος 11.2.4)
-
«11.2.5 Στην περίπτωση που λαμβάνεται προκαταβολή για μη προσφερθέν έργο, δε γεννάται υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου. Για τεκμηρίωση της είσπραξης εκδίδεται απλή «Απόδειξη είσπραξης» και στη συνέχεια εκδίδεται το τιμολόγιο, σύμφωνα με τα προαναφερθέντα». (ΠΟΛ 1003/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2, υποπαράγραφος 11.2.5)
-
«11.2.9 Στην περίπτωση (ε) της παραγράφου 2 ορίζονται ειδικές προθεσμίες για την περίπτωση που αγοραστής των αγαθών ή υπηρεσιών είναι το Δημόσιο ή Νομικό Πρόσωπο Δημοσίου Δικαίου, λόγω των ειδικών διαδικασιών που ακολουθούνται στις προμήθειες του δημοσίου. Συγκεκριμένα ορίζεται ότι το τιμολόγιο δύναται να εκδίδεται μέχρι το τέλος της ετήσιας περιόδου μέσα στην οποία έγινε η παράδοση ή η αποστολή των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών ή η πιστοποίηση δημόσιων έργων ή η οριστικοποίηση της συναλλαγής από τον αγοραστή, κατά περίπτωση». (ΠΟΛ 1003/2014, άρθρο 11, παράγραφος 2, υποπαράγραφος 11.2.9)